Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1011-25 de 16 de junio de 2025

Cuestión

Deducibilidad de las aportaciones a la mutualidad.

Normativa

Ley 27/2014 art. 10-3

Ley 35/2006 arts. 28-1, 30-2, 50, 51-2-a, 52

Descripción

El consultante ejerce la profesión de abogado por cuenta propia estando dado de alta en la Mutualidad de la Abogacía como alternativa al Régimen Especial de Trabajadores

Autónomos (RETA) de la Seguridad Social. También trabaja por cuenta ajena.

Contestacion

Al ejercer el consultante una actividad profesional por cuenta propia, los rendimientos percibidos por el ejercicio de dicha actividad se califican en el Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos de actividades económicas.

En este sentido, el artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio

(en adelante, LIRPF) , dispone lo siguiente:

?1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por

parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno

de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas,

de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,

ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

(?)?

Y el artículo 28.1 de la LIRPF establece:

?1. El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas

del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en

el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo 31 de esta Ley para la estimación objetiva.

(?)?

Por su parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto

sobre Sociedades, dispone:

?3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo,

mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo

con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación

y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.?

De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el

principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquéllos respecto

de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que

estén relacionados con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos

previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista

esa vinculación o no se pruebe suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente

deducibles de los rendimientos de la actividad económica. Además del requisito de

que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, los gastos deberán,

para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro

en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así

como estar convenientemente justificados.

Esta correlación deberá probarse por cualquiera de los medios generalmente admitidos

en derecho, siendo competencia de los órganos de gestión e inspección de la Administración

Tributaria la valoración de las pruebas aportadas. En el caso de que no existiese

vinculación o ésta no fuese suficientemente probada, tales gastos no podrán considerarse

fiscalmente deducibles.

Respecto a la posibilidad de considerar como gasto deducible de la actividad económica

las aportaciones realizadas a la mutualidad, debe tenerse en cuenta el artículo 30.2

de la LIRPF, donde se establece, entre las reglas especiales para determinar el rendimiento

neto en estimación directa de actividades económicas, la siguiente:

?1.ª No tendrán la consideración de gasto deducible las aportaciones a mutualidades

de previsión social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artículo 51 de

esta Ley.

No obstante, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades abonadas en

virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados

en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos,

cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en la disposición adicional decimoquinta de

la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados, actúen como alternativas

al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura

de contingencias atendidas por dicho régimen especial, con el límite de la cuota máxima por contingencias

comunes que esté establecida, en cada ejercicio económico, en el citado régimen especial?. (La referencia a la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995 debe entenderse

hecha actualmente a la disposición adicional decimoctava del texto refundido de la

Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015,

de 30 de octubre).

Por otra parte, el artículo 51.2.a) de la LIRPF establece los requisitos subjetivos

para que las aportaciones a mutualidades de previsión social puedan ser objeto de

reducción en base imponible; en particular, dispone:

?1.º Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades

de previsión social por profesionales no integrados en alguno de los regímenes de la Seguridad

Social, por sus cónyuges y familiares consanguíneos en primer grado, así como por los trabajadores de las citadas

mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artículo

8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido

la consideración de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades económicas, en los términos

que prevé el segundo párrafo de la regla 1.ª del artículo 30.2 de esta Ley.?

(?)?

De acuerdo con los preceptos anteriores, las cantidades abonadas por los profesionales

ejercientes no integrados en el RETA para los que la mutualidad de previsión social

actúe como alternativa a dicho régimen se consideran gasto deducible de la actividad,

en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias atendidas por la

Seguridad Social y con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes que

esté establecida, en cada ejercicio económico, en el RETA.

Las cantidades que estos profesionales abonen a la mutualidad por encima del citado

límite podrán ser objeto de reducción en la base imponible del Impuesto sobre la Renta

de las Personas Físicas, tal y como se señala en el citado artículo 51.2.a) 1º, en

la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias previstas en el artículo

8.6 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones,

aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

Por último, deberán respetarse los límites de reducción establecidos en los artículos

50 y 52 de la LIRPF.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.