Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1143-25 de 01 de julio de 2025

Cuestión

Tributación en el IAE y en el IRPF.

Normativa

TRLRHL. Ley 35/2006.

Descripción

Indica el consultante que es vendedor de "Todocolección", habiendo realizado en 2024

unas ventas en la plataforma por importe de 824 euros.

Contestacion

Impuesto sobre Actividades Económicas

El Impuesto sobre Actividades Económicas se regula en los artículos 78 a 91 del texto

refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el

Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, y en el Real Decreto Legislativo 1175/1990,

de 28 de septiembre, por el que se aprueban las Tarifas y la Instrucción del citado

impuesto.

Según el artículo 78, apartado 1, del TRLRHL: ?El Impuesto sobre Actividades Económicas

es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por

el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales

o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas

en las tarifas del impuesto.?.

La regla 2ª de la Instrucción dispone que: ?El mero ejercicio de cualquier actividad

económica especificada en las Tarifas, así como el mero ejercicio de cualquier otra

actividad de carácter empresarial, profesional o artístico no especificada en aquéllas,

dará lugar a la obligación de presentar la correspondiente declaración de alta y de

contribuir por este impuesto, salvo que en la presente Instrucción se disponga otra

cosa.?.

En el artículo 79, apartado 1, del TRLRHL se establece que ?Se considera que una actividad

se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación

por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos,

con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.?.

La regla 4ª de la Instrucción estipula en el apartado 1 que ?Con carácter general,

el pago de la cuota correspondiente a una actividad faculta, exclusivamente, para

el ejercicio de esa actividad, salvo que en la Ley reguladora de este Impuesto, en

las Tarifas o en la presente Instrucción se disponga otra cosa.?.

La citada regla 4ª de la Instrucción, en el apartado 2, letras C) y D), define el

concepto de comercio al por mayor y comercio al por menor en los siguientes términos:

?C) El pago de las cuotas correspondientes al ejercicio de actividades de comercio

al por mayor faculta para la venta al por menor, así como para la importación y exportación

de las materias o productos objeto de aquéllas.

A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas, se considera comercio al por

mayor el realizado con:

a) Los establecimientos y almacenes dedicados a la reventa para su surtido.

b) Toda clase de empresas industriales, en relación con los elementos que deban ser

integrados en sus procesos productivos, cualquiera que sea la forma que adopte el

contrato. A estos efectos, se considerarán como tales empresas las que se dedican

a producir, transformar o preparar alguna materia o producto con fines industriales.

c) Las Fuerzas Armadas y la Marina Mercante, en todo caso.

(?).

Asimismo, para que el comercio se considere al por mayor bastará con que se ejecuten

transacciones o remisiones, aunque sea sin disponer de almacén o establecimiento,

o que se conserven las mercancías en poder de los proveedores o en almacén ajeno en

calidad de depósito a la orden y voluntad del depositante.

D) El pago de las cuotas correspondientes al ejercicio de actividades de comercio

al por menor faculta para la importación de las materias o productos objeto de aquéllas.

A efectos del Impuesto sobre Actividades Económicas se considera comercio al por menor

el efectuado para el uso o consumo directo. Igual consideración tendrá el que con

el mismo destino se realice sin almacén o establecimiento, siendo suficiente que se

efectúen las transacciones o que se conserven las mercancías en poder de los proveedores,

o en almacén ajeno en calidad de depósito a la orden y voluntad del depositante.

Para el ejercicio de las actividades a las que se refiere la presente letra, así como

para el desarrollo de las facultades que en la misma se regulan, los sujetos pasivos

podrán disponer de almacenes o depósitos cerrados al público. En todo caso, la superficie

de los referidos almacenes o depósitos se computará a efectos de lo dispuesto en la

letra F) del apartado 1 de la Regla 14.ª?.

Por su parte, la regla 8ª de la Instrucción establece lo siguiente:

?Las actividades empresariales, profesionales y artísticas, no especificadas en las

Tarifas, se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe dedicado a las

actividades no clasificadas en otras partes (n.c.o.p.), a las que por su naturaleza

se asemejen y tributarán por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe

de que se trate.

Si la clasificación prevista en el párrafo anterior no fuera posible, las actividades

no especificadas en las Tarifas se clasificarán, provisionalmente, en el grupo o epígrafe

correspondiente a la actividad a la que por su naturaleza más se asemejen y tributarán

por la cuota asignada a ésta.?.

A efectos del IAE, las actividades de comercio a través de Internet u otros medios

electrónicos deben tributar de acuerdo con la verdadera naturaleza de la actividad

económica ejercida, dependiendo de las condiciones que concurran en el vendedor y

del modo en que se realice la venta.

De la información aportada en el escrito parece desprenderse que la actividad de venta

objeto de consulta, a través de una plataforma online, tendrá carácter de comercio

al por menor.

Por tanto, el consultante, por la actividad de comercio al por menor de artículos

de colección y usados, deberá darse de alta en todas y cada una de las rúbricas de

las Tarifas del Impuesto que clasifiquen específicamente el comercio al por menor

de los distintos artículos comercializados.

Debido a la escasa información suministrada en el escrito, en el que no se hace referencia

al tipo de productos que se va a comercializar, podemos mencionar, a título de ejemplo

y sin carácter exhaustivo, las siguientes rúbricas de la sección primera de las Tarifas:

-Epígrafe 659.1, ?Comercio al por menor de sellos, monedas, medallas conmemorativas,

billetes para coleccionistas, obras de arte y antigüedades, minerales sueltos o en

colecciones, fósiles, insectos, conchas, plantas y animales disecados.?.

-Grupo 656, ?Comercio al por menor de bienes usados tales como muebles, prendas y

enseres ordinarios de uso doméstico?, cuya nota adjunta establece que ?no faculta

para el comercio al por menor de bienes tales como artículos de joyería, bisutería

y relojería, antigüedades, obras de arte, elementos de transporte, maquinaria y equipamiento

industrial y de oficina y material y aparatos electrónicos.?.

-Epígrafe 659.4, ?Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería

y escritorio, y artículos de dibujo y bellas artes.?.

- Epígrafe 659.5, ?Comercio al por menor de artículos de joyería, relojería, platería

y bisutería.?, cuya nota 3ª establece que ?faculta para la venta en el propio establecimiento

de objetos de cristal, bronce y otros metales, como espejos, arañas, lámparas, candelabros

y demás artículos de adorno.?.

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

El apartado 1 del artículo 27 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto

sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio

dispone que ?Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos

que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de

estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia

de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad

de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas,

de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas,

forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones

liberales, artísticas y deportivas?.

Conforme a lo anterior si las ventas objeto de consulta se realizasen en el ámbito

del ejercicio de una actividad de comercio al por menor, la calificación de los rendimientos

obtenidos por su venta a través de la plataforma sería la de rendimientos de actividades

económicas, a efectos de su tributación en el IRPF.

Ahora bien, si los bienes u objetos vendidos en la plataforma por el consultante constituyesen

elementos de su patrimonio personal ?no proviniendo del desarrollo de ninguna actividad

económica?, su venta en 2024 habrá dado lugar a ganancias o pérdidas patrimoniales

por diferencia entre sus valores de adquisición y de transmisión, de acuerdo con lo

dispuesto en el artículo 34 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos

sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, valores que

vienen definidos en el artículo 35 de la siguiente forma:

?1. El valor de adquisición estará formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los

gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran

sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en

el importe de las amortizaciones.

2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese

efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere la letra

b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre

que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste?.

En el caso de que el cálculo realizado en aplicación de los preceptos anteriormente

citados resultase una pérdida patrimonial, el criterio que viene manteniendo este

Centro (consultas nº V1967-10, V3286-13 y V1939-15) ?en base a lo previsto en la letra

b) del artículo 33.5 de la Ley del Impuesto, donde se establece que ?no se computarán

como pérdidas patrimoniales las debidas al consumo?? es que al tratarse de bienes

de consumo duradero no procedería computar una pérdida patrimonial en la medida en

que la pérdida de valor viniese dada por su utilización normal.

Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.