Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1591-24 de 01 de julio de 2024

Cuestión

- Si la consultante debe imputar rentas por la parte de la vivienda cuya nuda propiedad le corresponde. - Cómo debe reflejar esta información en la declaración de la renta correspondiente al ejercicio 2023.

Normativa

LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 85.

Descripción

Los padres de la consultante, casados en régimen de gananciales, eran propietarios

de una vivienda. Con motivo del fallecimiento de su padre en febrero de 2023, la consultante

y sus hermanos heredaron la nuda propiedad de la mitad de la vivienda, correspondiéndole

a su madre el usufructo de esa mitad y el pleno dominio del 50 por ciento restante

de la vivienda.

Contestacion

En lo que respecta a la imputación de rentas inmobiliarias, el artículo 85 de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y

de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta

de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, establece

lo siguiente:

?1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el

artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles

rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones

agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas,

ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo

no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de

aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número

de días que corresponda en cada período impositivo.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales

hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración

colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan

entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos

anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o

éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento

y se aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado

por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o

valor de la adquisición.

Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones

urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna.

2. Estas rentas se imputarán a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con

el apartado 3 del artículo 11 de esta Ley.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en

el titular del derecho será la que correspondería al propietario.

(?)?.

De acuerdo con dicho precepto, en el caso de los inmuebles en los que existen derechos

reales de disfrute, la renta computable correspondería al titular del derecho real

de usufructo. Por tanto, la consultante, como nuda propietaria de una parte de la

vivienda, no tendrá que incluir cantidad alguna en su declaración en concepto de imputación

de rentas inmobiliarias.

Por último, en relación con las obligaciones tributarias ante la AEAT, de acuerdo

con el artículo 117 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE,

de 18 de diciembre) corresponde a la Agencia Estatal de Administración Tributaria,

a través de los órganos que desarrollan las funciones de gestión tributaria, el ejercicio

de las actuaciones de información y asistencia tributaria y, en concreto, en cuanto

a la forma en que debe darse cumplimiento a las obligaciones formales derivadas de

los impuestos correspondientes

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.