Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1862-23 de 27 de junio de 2023

Cuestión

Tipo impositivo aplicable a los servicios prestados por el consultante a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Normativa

Ley 37/1992 art. 91- Uno- 2- 13º

Descripción

La persona física consultante está dada de alta como autónomo y ejerce la profesión

de bailarín y coreógrafo.

Es contratado por entidades públicas (Ayuntamientos principalmente) para presentar

ante el público sus espectáculos, cuya realización incluye la presencia de él mismo,

y de otros artistas intérpretes, así como de uno o más técnicos de iluminación y sonido.

Por lo tanto, para poder prestar el servicio artístico para el cual ha sido contratado,

el consultante contrata a otros trabajadores (técnicos y bailarines), además de actuar

en primera persona.

La factura expedida irá dirigida al Ayuntamiento.

Contestacion

1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto

sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que ?estarán sujetas al

Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito

espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter

habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional,

incluso si se efectúan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes

de las entidades que las realicen.?.

El apartado dos, letras a) y b), del mismo precepto señala que ?se entenderán realizadas

en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por las sociedades

mercantiles, cuando tengan la condición de empresario o profesional.

b) Las transmisiones o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera

de los bienes o derechos que integren el patrimonio empresarial o profesional de los

sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las

actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.?.

Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 5, apartado uno de la

citada Ley 37/1992, se reputarán empresarios o profesionales, a efectos del Impuesto

sobre el Valor Añadido:

?a) Las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales

definidas en el apartado siguiente de este artículo.

No obstante, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen

exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin

perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.

b) Las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.

(?).?.

En este sentido, el apartado dos, de este artículo 5, establece que ?son actividades

empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de

factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de

intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación,

comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales,

ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras y el ejercicio de profesiones liberales

y artísticas.?.

En consecuencia, un coreógrafo tendrá la condición de empresario o profesional a efectos

del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando ordene un conjunto de medios personales

y materiales, con independencia y bajo su responsabilidad, para desarrollar una actividad

empresarial o profesional, sea de fabricación, comercio, de prestación de servicios,

etc., mediante la realización continuada de entregas de bienes o prestaciones de servicios,

asumiendo el riesgo y ventura que pueda producirse en el desarrollo de la actividad,

siempre que las mismas se realizasen a título oneroso.

Así estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido las entregas de bienes y prestaciones

de servicios que en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional realice

en el territorio de aplicación del Impuesto.

2.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992,

el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto

en el artículo 91 siguiente.

El artículo 91, apartado uno.2, número 13º, de la misma Ley, en su actual redacción

dada por el artículo segundo del Real Decreto-ley 26/2018, de 28 de diciembre, por

el que se aprueban medidas de urgencia sobre la creación artística y la cinematografía

(BOE de 29 de diciembre), que entró en vigor el 1 de enero de 2019, dispone:

"Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes:

(...)

2. Las prestaciones de servicios siguientes:

(...)

13º. Los prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos, que sean personas

físicas, a los productores de películas cinematográficas susceptibles de ser exhibidas

en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales.".

En este sentido, la aplicación del tipo reducido precisa, por una parte, que la persona

física que preste el servicio tenga la condición de artista, director o técnico, y

por otra, que los destinatarios del servicio sean productores cinematográficos u organizadores

de obras teatrales y musicales.

Para la aplicación de esta norma a los servicios prestados por artista, es de destacar

que la normativa del Impuesto no ofrece una definición específica del concepto de

?artista? por lo que para su delimitación habrá que estar a lo regulado en el apartado

1 del artículo 12 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de

18 de diciembre), en adelante LGT, que dispone lo siguiente:

?1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 3 del Código Civil.?.

Según el apartado 1 del artículo 3 del Código Civil ?las normas se interpretarán según

el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes históricos

y legislativos, y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo

fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquellas.?.

Por su parte, el apartado 2 del artículo 12 de la LGT dispone que ?en tanto no se

definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se entenderán

conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.?.

En este sentido, el Diccionario de la Real Academia Española define al artista como:

?1. Persona que cultiva alguna de las bellas artes.

2. Persona dotada de la capacidad o habilidad necesarias para alguna de las bellas

artes.

3. Persona que actúa profesionalmente en un espectáculo teatral, cinematográfico,

circense, etc., interpretando ante el público.?.

Asimismo, el Diccionario de la Real Academia Española define al coreógrafo como:

?Creador de la coreografía de un espectáculo de danza o baile.?.

Y a la coreografía como:

?1. f. Arte de componer bailes.

2. f. Arte de representar en el papel un baile por medio de signos, como se representa un canto por medio de notas.

3. f. Arte de la danza.?.

Por otro lado, es criterio de este Centro directivo en la Resolución vinculante de

6 de noviembre de 1986 (BOE de 27 de noviembre), lo siguiente:

?Quinto.- A efectos de la determinación del tipo impositivo aplicable del Impuesto

sobre el Valor Añadido se considerarán:

(?)

3º. Técnicos: Aquellas personas que, por sus específicos conocimientos, contribuyan

a la representación o ejecución de los espectáculos.

No se incluyen en tal concepto los que realicen actividades de mediación o representación

de los artistas.?.

Según el informe de la Secretaría General Técnica del Ministerio de Cultura y Deporte,

de fecha 26 de abril de 2023, a solicitud de este Centro directivo, ?Son técnicos

de espectáculos aquellas personas que por sus específicos conocimientos contribuyan

a la representación o ejecución de obras teatrales, musicales o audiovisuales, así

como aquellas personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para

el desarrollo de dichas representaciones o ejecuciones en el ámbito de las artes escénicas,

audiovisuales o musicales cuando la contraprestación de dicha actividad profesional

derive de una prestación de servicios que por su naturaleza, si se realizase por cuenta

ajena, quedaría incluida en el ámbito de aplicación de la relación laboral especial

regulada en el Real Decreto 1435/1985, de 1 de agosto.?.

En base a lo anterior, como técnicos de espectáculos, en su caso, deben incluirse

a las personas que realizan actividades técnicas o auxiliares necesarias para el desarrollo

de la representación o ejecución de los espectáculos, incluidas en el ámbito de aplicación

de la relación laboral especial regulada en el citado Real Decreto 1435/1985, siempre

y cuando la prestación de servicios se realice en calidad de empresario o profesional

conforme a la normativa del Impuesto sobre el Valor Añadido y, en consecuencia, sus

servicios técnicos o auxiliares están sujetos al mismo.

3.- Por otra parte, como se ha señalado la aplicación del tipo reducido exige también

que los servicios sean prestados a productores de películas cinematográficas susceptibles

de ser exhibidas en salas de espectáculos y a los organizadores de obras teatrales

y musicales.

A tales efectos, según reiterada doctrina de este Centro directivo, tiene la consideración

de organizador de una obra teatral o musical la persona o entidad que lleve a cabo

la ordenación de los medios materiales y humanos o de uno de ellos con la finalidad

de que la obra teatral o musical se represente.

En particular, cuando realicen la actividad a que se refiere el párrafo anterior,

pueden tener la condición de organizadores de obras teatrales o musicales las entidades

públicas (Estado, Comunidades Autónomas, Diputaciones, Ayuntamientos); asociaciones

de diversa naturaleza (culturales, de vecinos, de padres de alumnos); colegios públicos

o privados; sindicatos, comités de empresa o partidos políticos; empresas dedicadas

habitualmente a la organización de tales obras (empresarios teatrales, propietarios

de "pubs" o salas de fiesta; agentes artísticos, representantes y promotores, cuando

asuman la organización de las obras no limitándose a la actividad de mediación); empresas

que tienen otro objeto social pero que ocasionalmente organizan la representación

de obras teatrales o musicales, cualquiera que sea la finalidad de dicha actividad

(Cajas de Ahorro, empresas comerciales o industriales); o particulares en el ámbito

de eventos privados que contratan actuaciones musicales o teatrales de artistas (bodas,

bautizos, cumpleaños, etc.).

Asimismo, de acuerdo con el mencionado informe de 26 de abril de 2023 de la Secretaría

General Técnica del Ministerio de Cultura y Deporte, para la determinación del tipo

impositivo aplicable del Impuesto sobre el Valor Añadido se considerarán:

1º. Obras teatrales: las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas, pantomímicas

y las literarias en cuanto estas últimas sean objeto de recitación o adaptación para

la escena, obras todas estas a las que puede unirse, o no, una interpretación o ejecución

musical y/o una proyección de imágenes. Se consideran comprendidos entre los espectáculos

o representaciones de obras teatrales, entre otros, los espectáculos de teatro, de

danza, ballet o baile, de circo, de magia o ilusionismo, de cómicos o humoristas,

de cuentacuentos, de marionetas/títeres/guiñol, de mimo, de variedades, de video proyecciones

de imágenes y video mapping.

2º. Obras musicales: las que se expresan mediante una combinación de sonidos, a la

que puede unirse, o no, un texto literario o una proyección de imágenes. Se consideran

comprendidos entre los espectáculos o representaciones de obras musicales, entre otros,

los espectáculos de música de todos los géneros, así como los conciertos y actuaciones

de músicos, cantantes, solistas, cantautores, directores de orquestas, directores

de coros y demás integrantes de un grupo o conjunto musical (incluidos coros, conjuntos

vocales y orquestas) y de disc-jockeys.

A los efectos de la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento a los servicios

prestados por las personas físicas referidas a organizadores de obras teatrales o

musicales, no tiene trascendencia el lugar donde se produzca su actuación (parques,

plazas, colegios, salas de fiestas, casas de la cultura, pubs, teatros u otros locales),

el procedimiento establecido para la determinación del importe de la contraprestación

por los servicios ("cachet" fijo o porcentajes en la recaudación por taquilla), ni

la finalidad específica perseguida por el organizador de la obra (organización de

fiestas populares u otros actos lúdicos de carácter gratuito para los espectadores

de las mismas, organización de la actividad con fines lucrativos).

4.- Es doctrina de este Centro directivo, manifestada, entre otras, en la contestación

vinculante de fecha 9 de septiembre de 2010 y número V1957-10, lo siguiente:

?Cuando el consultante factura a un intermediario, éste último asume la gestión y

organización de la función, no limitándose únicamente a realizar una operación de

simple intermediación para la prestación de los servicios del consultante al promotor

de la función.

En estas circunstancias, este intermediario tendrá la consideración de organizador

de la obra teatral y, en consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido

al tipo impositivo del 8 por ciento los servicios prestados por el consultante, persona

física, al organizador de las obras teatrales a que se refiere el escrito de consulta.?.

5.- En consecuencia, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido, al tipo del

10 por ciento los servicios prestados por el consultante, persona física, en el desarrollo

de su actividad profesional de bailarín y coreógrafo, siempre y cuando se cumplan

los requisitos anteriores. En concreto, cuando los citados servicios se entiendan

referidos a una obra teatral o musical en los términos expuestos y se presten al organizador

de la misma.

También tributarán al 10 por ciento los servicios prestados al consultante por otros

artistas en las condiciones señaladas, bajo la premisa que el consultante asume la

organización de la obra y no se limite exclusivamente a efectuar la actividad de mediación.

En otro caso, los servicios objeto de consulta tributarían por el Impuesto sobre el

Valor Añadido al tipo impositivo general del 21 por ciento.

6.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.