Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V1900-25 de 14 de octubre de 2025

Cuestión

Tributación de la operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 6, 22, 40, 85

Descripción

La consultante cede una segunda vivienda de su propiedad de forma gratuita a su sobrino

para que viva allí.

Contestacion

En primer lugar, se considera necesario aclarar que de los hechos aportados se desprende

que la consultante propietaria de un inmueble cede el uso del mismo a título gratuito

en favor de su sobrino. Dicha cesión de uso no supone la constitución de un derecho

real de usufructo si no que el titular del inmueble continúa ostentando la plena propiedad

del mismo.

Sentado lo anterior, y partiendo de la consideración inicial de que el inmueble objeto

de cesión gratuita no se encuentra afecto a ninguna actividad económica que pudiera

desarrollar la consultante, se hace preciso transcribir previamente los preceptos

de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,

sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día

29), en adelante LIRPF, que afectan al asunto consultado: artículos 6.5, 22.1, 24,

40.1 y 85.1:

Artículo 6.5. ?Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones

de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o

del capital?.

Artículo 22.1. ?Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital inmobiliario

los procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos

reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la

constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera

que sea su denominación o naturaleza?.

Artículo 24. ?Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del

bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente,

incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento

neto total no podrá ser inferior al que resulta de las reglas del artículo 85 de esta

ley.?

Artículo 40.1. ?La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo

6.5 de esta Ley se efectuará por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste

la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en

contrario?.

Artículo 85.1. ?En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales

en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado

por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los

inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo

de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades

económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual

y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que

resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente

al número de días que corresponda en cada período impositivo.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales

hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración

colectiva de carácter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan

entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos

anteriores, el porcentaje será el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o éste

no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1 por ciento y se

aplicará sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado

por la Administración a efectos de otros tributos o el precio, contraprestación o

valor de la adquisición.

Cuando se trate de inmuebles en construcción y en los supuestos en que, por razones

urbanísticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimará renta alguna?.

Con base en lo dispuesto anteriormente, al no tratarse de un arrendamiento sino de

una cesión, si se prueba que la cesión del inmueble se realiza de forma gratuita,

la cedente (en este caso la consultante) no obtendría por tal cesión rendimientos

del capital inmobiliario, pero sí debería efectuar la imputación de rentas inmobiliarias

establecida en el artículo 85, ya que se trataría de un inmueble urbano que no genera

rendimientos del capital inmobiliario.

La acreditación de la gratuidad es una cuestión de hecho que este Centro Directivo

no puede entrar a valorar, sino que deberá acreditar el contribuyente por cualquier

medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya valoración corresponde efectuar a los

órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la

Administración Tributaria.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.