Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2041-25 de 29 de octubre de 2025

Cuestión

Cómo debe tributar el acta de notoriedad.

Normativa

TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 7-2-C)

Descripción

El consultante y sus dos hermanas adquirieron un inmueble por herencia. El inmueble

no está inscrito en el Registro de la Propiedad. Actualmente, han realizado un acta

de notoriedad para la inmatriculación de la finca.

Contestacion

En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro Directivo

informa lo siguiente:

Respecto de la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ?en adelante, ITPAJD?,

el artículo 7 del texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y

Actos Jurídicos Documentados aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24

de septiembre ?en adelante, TRLITPAJD? (BOE de 20 de octubre), establece en la letra

C) del apartado 2 lo siguiente:

?Artículo 7.

(?)

2. Se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del

impuesto:

(?)

C) Los expedientes de dominio, las actas de notoriedad, las actas complementarias

de documentos públicos a que se refiere el Título VI de la Ley Hipotecaria y las certificaciones

expedidas a los efectos del artículo 206 de la misma Ley, a menos que se acredite

haber satisfecho el impuesto o la exención o no sujeción por la transmisión, cuyo

título se supla con ellos y por los mismos bienes que sean objeto de unos u otras,

salvo en cuanto a la prescripción cuyo plazo se computará desde la fecha del expediente,

acta o certificación.?.

Por otra parte, respecto de la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos

notariales, del citado impuesto, el artículo 31 del TRLITPAJD dispone en su apartado

segundo lo siguiente:

?Artículo 31.

(?)

2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto

cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros

de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial y no sujetos al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo

1.º de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto

en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales

y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de

régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad

Autónoma.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior,

se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.?.

A su vez, respecto al sujeto pasivo el artículo 29 del TRLITPAJD establece que:

?Artículo 29.

Será sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas

que insten o soliciten los documentos notariales, o aquellos en cuyo interés se expidan.

Cuando se trate de escrituras de préstamo con garantía hipotecaria, se considerará

sujeto pasivo el prestamista?.

Respecto a la base imponible, el artículo 30 del TRLITPAJD establece que:

?Artículo 30.

1. En las primeras copias de escrituras públicas que tengan por objeto directo cantidad

o cosa valuable servirá de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobación

administrativa. La base imponible en los derechos reales de garantía y en las escrituras

que documenten préstamos con garantía estará constituida por el importe de la obligación

o capital garantizado, comprendiendo las sumas que se aseguren por intereses, indemnizaciones,

penas por incumplimiento u otros conceptos análogos. Si no constare expresamente el

importe de la cantidad garantizada, se tomará como base el capital y tres años de

intereses.

En la posposición y mejora de rango de las hipotecas o de cualquier otro derecho de

garantía, la base imponible estará constituida por la total responsabilidad asignada

al derecho que empeore de rango. En la igualación de rango, la base imponible se determinará

por el total importe de la responsabilidad correspondiente al derecho de garantía

establecido en primer lugar.

Cuando la base imponible se determine en función del valor de bienes inmuebles, el

valor de estos no podrá ser inferior al determinado de acuerdo con lo dispuesto en

el artículo 10 de este texto refundido.

(?)?.

A este respecto el artículo 10 del TRLITPAJD recoge que:

?Artículo 10.

1. La base imponible está constituida por el valor del bien transmitido o del derecho

que se constituya o ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el

valor de los bienes, pero no las deudas aunque estén garantizadas con prenda o hipoteca.

A efectos de este impuesto, salvo que resulte de aplicación alguna de las reglas contenidas

en los apartados siguientes de este artículo o en los artículos siguientes, se considerará

valor de los bienes y derechos su valor de mercado. No obstante, si el valor declarado

por los interesados, el precio o contraprestación pactada o ambos son superiores al

valor de mercado, la mayor de esas magnitudes se tomará como base imponible.

Se entenderá por valor de mercado el precio más probable por el cual podría venderse,

entre partes independientes, un bien libre de cargas.

2. En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto

en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto.

No obstante, si el valor del bien inmueble declarado por los interesados, el precio

o contraprestación pactada, o ambos son superiores a su valor de referencia, se tomará

como base imponible la mayor de estas magnitudes.

Cuando no exista valor de referencia o este no pueda ser certificado por la Dirección

General del Catastro, la base imponible, sin perjuicio de la comprobación administrativa,

será la mayor de las siguientes magnitudes: el valor declarado por los interesados,

el precio o contraprestación pactada o el valor de mercado.

(?)?.

El criterio que venía exponiendo este Centro directivo en diversas consultas referentes

a la inmatriculación de fincas, entre ellas las V3116-17, de 30 de noviembre, la V2853-18,

de 31 de octubre y la V1040-22, de 9 de mayo, era que ?la transmisión cuya falta de

título se suple con el referido expediente no es aquella en cuya virtud la consultante

ha adquirido el bien por compraventa documentada en escritura pública, pues dicha

transmisión no carece de título, constituido por la referida escritura, que es título

válido y suficiente para acreditar la adquisición que se pretende inscribir, con independencia

de la imposibilidad de su acceso al Registro de la Propiedad ante la falta de la inscripción

previa de la finca a nombre del vendedor. Es precisamente la falta de título de la

transmisión o transmisiones anteriores, la que hace necesario instar el expediente

de dominio a efectos de inmatricular la finca en el registro y la que, en consecuencia,

constituye el hecho imponible por el que debe liquidarse el ITP y AJD, por la modalidad

de transmisiones patrimoniales onerosas, salvo que se acredite el pago del impuesto

por la misma. La liquidación que correspondería por la anterior transmisión es, por

tanto, independiente de la liquidación del impuesto practicada por la interesada por

la adquisición realizada ahora.?.

Dada la reciente sentencia del Tribunal Supremo, que ha establecido con toda claridad

que el título que se trata de suplir o reemplazar es el de la adquisición del inmueble

por el contribuyente, no el de la transmisión anterior a ella, pues el expediente

notarial y registral integra el título del contribuyente ?en el sentido de que lo

habilita para el acceso al Registro de la Propiedad? no la transmisión precedente

a ella, esto es, el título del transmitente, ni toda la cadena de transmisiones producida

desde el titular registral del inmueble hasta el transmitente de dicho inmueble al

contribuyente, este Centro directivo ha modificado su criterio en los justos términos

que determina la sentencia y, por lo tanto, establece que el expediente de dominio

para la inmatriculación de un inmueble cuando el promotor del expediente ha liquidado

el Impuesto correspondiente a la adquisición del mismo, no está sujeto al Impuesto

sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) en la modalidad

de transmisiones patrimoniales onerosas.

Ahora bien, al no estar sujeto a la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas,

quedará sujeto a la modalidad de actos jurídicos documentados al cumplir todos los

requisitos que establece el artículo 31.2 del TRLITPAJD: tratarse de la primera copia

de una escritura o acta notarial, tener por objeto cantidad o cosa valuable, contener

un acto inscribible en el Registro de la Propiedad y no estar sujeto al Impuesto sobre

Sucesiones y Donaciones ni a los conceptos comprendidos en las modalidades de transmisiones

patrimoniales onerosas y operaciones societarias.

En la consulta planteada, nada se dice al respecto, por lo que si los consultantes

no liquidaron el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondiente a su adquisición

por herencia deberán tributar ahora por la modalidad de transmisiones patrimoniales

onerosas. En caso de que hubieran liquidado la correspondiente adquisición por el

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el acta de notoriedad no tributará por la

modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, pero quedará sujeto a la modalidad

de actos jurídicos documentados al cumplir todos los requisitos que establece el artículo

31.2 del TRLITPAJD: tener por objeto cantidad o cosa valuable, contener un acto inscribible

en el Registro de la Propiedad y no estar sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

ni a los conceptos comprendidos en las modalidades de transmisiones patrimoniales

onerosas y operaciones societarias.

CONCLUSIÓN:

Si los consultantes no liquidaron el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondiente

a su adquisición por herencia deberán tributar ahora por la modalidad de transmisiones

patrimoniales onerosas. En caso de que hubieran liquidado la correspondiente adquisición,

el acta de notoriedad no tributará por la modalidad de transmisiones patrimoniales

onerosas, pero quedará sujeta a la modalidad de actos jurídicos documentados, al cumplir

todos los requisitos que establece el artículo 31.2 del TRLITPAJD: tener por objeto

cantidad o cosa valuable, contener un acto inscribible en el Registro de la Propiedad

y no estar sujeto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ni a los conceptos comprendidos

en las modalidades de transmisiones patrimoniales onerosas y operaciones societarias.

.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.