Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2422-25 de 11 de diciembre de 2025

Cuestión

Si el hecho de pasar a la situación de jubilación activa implicará la pérdida del derecho a la exención contemplada en el artículo 7.n) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Normativa

LIRPF, Art. 7.n)

Descripción

El consultante inició en febrero de 2021 su actividad como trabajador autónomo invirtiendo

en ella las sumas procedentes de la capitalizacion por desempleo bajo la modalidad

de pago único. En su escrito manifiesta que tiene la intención de solicitar la jubilación

activa en noviembre de 2025.

Contestacion

De conformidad con lo dispuesto en el párrafo n) del artículo 7 de Ley 35/2006, de

28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación

parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes

y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estarán exentas del impuesto:

?Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando

se perciban en la modalidad de pago único establecida en el Real Decreto 1044/1985,

de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestación por desempleo en su

modalidad de pago único, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades

y en los casos previstos en la citada norma.

Esta exención estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante

el plazo de cinco años, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado

en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una

aportación al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante

idéntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autónomo.?

En el presente caso, según se desprende del escrito presentado, el contribuyente obtuvo

la prestación por desempleo en la modalidad de pago único en febrero de 2021 condicionada

al mantenimiento, durante el plazo de cinco años, de la actividad como trabajador

autónomo a que dio inicio en dicho mes, por lo que con este planteamiento le sería

aplicable la exención contenida en la letra n) del artículo 7 de la Ley del Impuesto

al importe percibido por tal concepto.

El consultante manifiesta en su escrito que tiene previsto solicitar la jubilación

activa en noviembre de 2025 y se cuestiona si este hecho implicará la pérdida del

derecho a dicha exención.

La jubilación activa está regulada en el artículo 214 del texto refundido de la Ley

General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de

30 de octubre (BOE de 31 de octubre), que establece:

?1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 213, el disfrute de la pensión

de jubilación, en su modalidad contributiva, será compatible con la realización de

cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia del pensionista, en los siguientes

términos:

a) El acceso a la pensión deberá haber tenido lugar al menos un año después de haber

cumplido la edad que en cada caso resulte de aplicación, según lo establecido en el

artículo 205.1.a), sin que, a tales efectos, sean admisibles jubilaciones acogidas

a bonificaciones o anticipaciones de la edad de jubilación que pudieran ser de aplicación

al interesado.

b) El porcentaje aplicable a la respectiva base reguladora a efectos de determinar

la cuantía de la pensión causada ha de alcanzar el 100 por ciento.

c) El trabajo compatible podrá realizarse por cuenta ajena, a tiempo completo o a

tiempo parcial, o por cuenta propia.

2. La cuantía de la pensión de jubilación compatible con el trabajo será equivalente

al 50 por ciento del importe resultante en el reconocimiento inicial, una vez aplicado,

si procede, el límite máximo de pensión pública, o del que se esté percibiendo, en

el momento de inicio de la compatibilidad con el trabajo, excluido, en todo caso,

el complemento por mínimos, cualquiera que sea la jornada laboral o la actividad que

realice el pensionista.

No obstante, si la actividad se realiza por cuenta propia y se acredita tener contratado,

al menos, a un trabajador por cuenta ajena, la cuantía de la pensión compatible con

el trabajo alcanzará al 100 por ciento.

La pensión se revalorizará en su integridad en los términos establecidos para las

pensiones del sistema de la Seguridad Social. No obstante, en tanto se mantenga el

trabajo compatible, el importe de la pensión más las revalorizaciones acumuladas se

reducirá en un 50 por ciento, excepto en el supuesto de realización de trabajos por

cuenta propia en los términos señalados en el párrafo anterior.

3. El pensionista no tendrá derecho a los complementos para pensiones inferiores a

la mínima durante el tiempo en el que compatibilice la pensión con el trabajo.

4. El beneficiario tendrá la consideración de pensionista a todos los efectos.

5. Finalizada la relación laboral por cuenta ajena, se restablecerá el percibo íntegro

de la pensión de jubilación. Igual restablecimiento se producirá en el caso de cese

en la actividad por cuenta propia cuando no se dieran las circunstancias señaladas

en el párrafo segundo del apartado 2.

6. La regulación contenida en este artículo se entenderá aplicable sin perjuicio del

régimen jurídico previsto para cualesquiera otras modalidades de compatibilidad entre

pensión y trabajo, establecidas legal o reglamentariamente.

Las previsiones de este artículo no serán aplicables en los supuestos de desempeño

de un puesto de trabajo o alto cargo en el sector público, delimitado en el párrafo

segundo del artículo 1.1 de la Ley 53/1984, de 26 de diciembre, de Incompatibilidades

del Personal al Servicio de las Administraciones Públicas, que será incompatible con

la percepción de la pensión de jubilación.?.

Por tanto, al ser compatible el disfrute de la pensión de jubilación, en su modalidad

contributiva, con la realización de cualquier trabajo por cuenta ajena o por cuenta

propia del pensionista, en los términos establecidos en el artículo 214 del texto

refundido de la Ley General de la Seguridad Social anteriormente citado, que regula

la jubilación activa, este hecho no implicará la pérdida del derecho a la exención

contenida en la letra n) del artículo 7 de la LIRPF, siempre que siga manteniendo

su actividad como trabajador autónomo.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.