Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2525-25 de 17 de diciembre de 2025

Cuestión

Forma de justificar tales gastos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y posibilidad de deducir los mismos.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Art. 28.

Descripción

Profesional autónomo que en el desarrollo de su actividad económica incurre en gastos

de comidas con clientes.

Contestacion

De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 28 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,

del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las

leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el

Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), el rendimiento neto de las actividades económicas

se determinará según las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las

normas especiales contenidas en el artículo 30 para la estimación directa.

Esta remisión genérica a las normas del Impuesto sobre Sociedades para la determinación

del rendimiento neto de actividades económicas, nos lleva al artículo 10 de la Ley

27/2014 , de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, que en su apartado 3

dispone que "en el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo,

mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable

determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás

leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo

de las citadas normas.?.

Por su parte, el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone que no

tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

?e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes

o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto

al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente,

la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados

con los ingresos.

No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con

el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período impositivo.

Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores

por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un

contrato de carácter laboral con la entidad.?

De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por el

principio de su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto

de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad serán

deducibles, en los términos previstos en los preceptos legales antes señalados, mientras

que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse

como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que

el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos,

para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro

en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así

como estar convenientemente justificados.

Por lo que se refiere a la justificación de los gastos, el artículo 106.4 de la Ley

58/2003, de diciembre, General Tributaria, establece:

?Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originadas

por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse,

de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional

que haya realizado la correspondiente operación que cumpla los requisitos señalados

en la normativa tributaria.

Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un medio de prueba privilegiado

respecto de la existencia de las operaciones, por lo que una vez que la Administración

cuestiona fundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributario aportar

pruebas sobre la realidad de las operaciones?.

En consecuencia, este Centro Directivo no puede pronunciarse sobre el fondo de la

cuestión planteada, ya que la competencia para la comprobación de los medios de prueba

aportados como justificación de las deducciones y gastos y para la valoración de las

mismas corresponde a los órganos de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de

Administración Tributaria.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.