Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2553-23 de 25 de septiembre de 2023

Cuestión

Posible consideración de los gastos médicos referidos, como gastos deducibles para el cálculo del rendimiento neto de la actividad económica.

Normativa

LIRPF, Ley 35/2006, Art. 28.

LIS, Ley 27/2014, Arts. 10 y 15.

Descripción

La consultante desarrolla una actividad económica de música e instrumentista profesional,

y sufrió una lesión en el dedo pulgar de la mano derecha que le impedía tocar correctamente

y hacer las actividades diarias comunes, ya que es diestra y no podía doblar el dedo

ni hacer la pinza con el dedo índice correctamente.

Debido a que la mutua a la que pertenece no tiene el tipo de tratamientos necesarios,

habiendo realizado un mal diagnóstico que provocó que empeorara la lesión y ralentizara

el proceso de rehabilitación, ha iniciado un tratamiento con fisioterapia, máquinas

especializadas e infiltraciones para recuperar la movilidad del dedo, no cubierto

por la mutua.

Contestacion

A la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas se refiere el

artículo 28.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29),

estableciendo lo siguiente:

?El rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas

del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en

este artículo, en el artículo 30 de esta Ley para la estimación directa, y en el artículo

31 de esta Ley para la estimación objetiva?.

En el presente caso, al tratarse de una actividad en estimación directa (cualquiera

que sea su modalidad: normal o simplificada) y no viéndose afectado el gasto objeto

de consulta por las reglas especiales del artículo 30, la remisión del artículo 28.1

nos lleva al artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades (BOE del día 28), cuyo apartado 3 establece que "en el método de estimación

directa la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los

preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con

las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha

determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas".

Por su parte, el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone que

no tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles:

?e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por atenciones a clientes

o proveedores ni los que con arreglos a los usos y costumbres se efectúen con respecto

al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente,

la venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados

con los ingresos.

No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles

con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del período

impositivo.

Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores

por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un

contrato de carácter laboral con la entidad?.

De acuerdo con lo anterior, la deducibilidad de los gastos está condicionada por

su correlación con los ingresos, de tal suerte que aquellos respecto a los que se

acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados

con la obtención de los ingresos, serán deducibles, en los términos previstos en los

preceptos legales antes señalados, mientras que cuando no exista esa vinculación o

no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles

de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la

actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los

requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los

libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente

justificados.

Con este planteamiento, los gastos en los que pudiera incurrir el consultante tendrán

la consideración de deducibles en la determinación del rendimiento neto de su actividad

económica siempre que se cumpla dicha correlación y los requisitos referidos en el

párrafo anterior. En este punto, y en relación con la exigencia de correlación de

los gastos con los ingresos, procede aclarar que no resultan admisibles deducibilidades

de gastos que ?ocasionados en ámbitos particulares de los contribuyentes y que, por

tanto, no dejan de ser meros supuestos de aplicaciones de renta al consumo? pretendan

vincularse a la obtención de unos ingresos que la normativa del impuesto califica

como rendimientos de actividades económicas.

Respecto a la concreta existencia de esa correlación en el presente caso, procede

indicar que la misma no parece viable respecto a los tratamientos médicos recibidos

por el profesional, pues de lo manifestado en la consulta se deduce que no se trata

de un tratamiento requerido específicamente para la actividad económica desarrollada,

sino que correspondería a gastos de salud para la realización de las actividades propias

de su vida ordinaria, aunque también incidan en su actividad profesional.

Ahora bien, en términos generales debe indicarse que la existencia de esa correlación

es una cuestión de hecho, por lo que este Centro Directivo no puede pronunciarse al

respecto, siendo los órganos de gestión e inspección tributaria a quienes corresponderá

?en el ejercicio de sus funciones y a efectos de la liquidación del impuesto? la valoración

de la existencia o no de la citada correlación.

A lo anterior se une que, desde una consideración general en el Impuesto de los gastos

de salud o enfermedad y no limitada a los gastos deducibles de actividades económicas,

debe tenerse en cuenta que la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias (BOE de 10 de diciembre),

suprimió las deducciones establecidas por la normativa anterior del Impuesto para

los gastos médicos, y supuso un importante cambio de filosofía respecto a la norma

anterior al declarar como objeto del impuesto la renta disponible del contribuyente,

suprimiéndose la mayor parte de las deducciones en cuota por quedar estas recogidas

en el importe de los mínimos personal y familiar.

La modificación del Impuesto concretada en la actual Ley 35/2006, mantiene los conceptos

de mínimo personal y familiar -teniendo en cuenta en su cuantificación, entre otros,

los gastos sanitarios, de enfermedad- si bien incrementa considerablemente su importe

e incorpora una mejora técnica al situar el mínimo personal y familiar dentro del

concepto de renta gravada, pero a tipo cero.

En concreto, la configuración del Impuesto se plasma en la definición de un mínimo

personal, que varía según las circunstancias personales y familiares del contribuyente,

y que intenta reflejar las principales necesidades de cada persona. La normativa vigente

del Impuesto no ha variado la filosofía anteriormente descrita, si bien la adecuación

de la carga tributaria a las circunstancias personales y familiares del contribuyente

se lleva a cabo mediante un tramo a tipo cero aplicable a la parte de las rentas del

contribuyente que correspondan a su mínimo personal y familiar, en el que, se reitera

nuevamente, se encontrarían los gastos de enfermedad.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.