Límites en la deducción del Impuesto sobre Sociedades por gastos financieros destinados a la adquisición de participaciones en el capital o en fondos propios

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El Art. 83 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, dispone que a los efectos de lo previsto en el Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades se deducirán con el límite adicional del 30 por ciento del beneficio operativo de la propia entidad que realizó dicha adquisición, sin incluir en dicho beneficio operativo el correspondiente a cualquier entidad que se fusione con aquella en los 4 años posteriores a dicha adquisición, cuando la fusión aplique este régimen fiscal especial.

 

Estos gastos financieros se tendrán en cuenta, igualmente, en el límite a que se refiere el apartado 1 del referido Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades.

Los gastos financieros no deducibles que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el apartado anterior, serán deducibles en períodos impositivos siguientes con el límite previsto en este artículo y en el apartado 1 del Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades

El límite previsto en este apartado no resultará de aplicación en el período impositivo en que se adquieran las participaciones en el capital o fondos propios de entidades si la adquisición se financia con deuda, como máximo, en un 70 por ciento del precio de adquisición.

Asimismo, este límite no se aplicará en los períodos impositivos siguientes siempre que el importe de esa deuda se minore, desde el momento de la adquisición, al menos en la parte proporcional que corresponda a cada uno de los 8 años siguientes, hasta que la deuda alcance el 30 por ciento del precio de adquisición.

El apartado 1 del citado Art. 16 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, prevé lo siguiente:

"Los gastos financieros netos no serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

A estos efectos, se entenderá por gastos financieros netos el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren las letras g), h) y j) del Art. 15 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades

El beneficio operativo se determinará a partir del resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, eliminando la amortización del inmovilizado, la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millones de euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicación de la letra h) del apartado 1 del Art. 15 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades

En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.

Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción podrán deducirse en los períodos impositivos siguientes, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, y con el límite previsto en este apartado. "

 

 

 

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