Pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades

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El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, es una deuda tributaria, que los contribuyentes deberán efectuar a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso (cuota anual). Están excluidas de este deber, las entidades a las que se refieren los apartados 4 y 5 del artículo 29 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (Art. 40 ,LIS).

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea al menos 10 millones de euros, deberán tener en cuenta, en relación con los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad prevista en el apartado 3 del artículo 40 de esta Ley, las especialidades establecidas en la DA14 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

El Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre, por el que se introducen medidas tributarias dirigidas a la reducción del déficit público, ha añadido, con efectos sobre los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, una disposición adicional decimocuarta en la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. Se establece en relación con los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad prevista en el apdo. 3 del Art. 40 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, la obligación de ingresar un importe mínimo para aquellos contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea al menos 10 millones de euros. Este pago fraccionado mínimo no será aplicable para aquellos pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre (30/09/2016).

La modificación citada, ha implicado la necesidad de modificar los modelos 202 y 222, para relflejar el «Mínimo a ingresar» por las empresas con una cifra de negocios igual o superior a 10 millones de euros; lo que se ha realizado mediante la Orden HAP/1552/2016, de 30 de septiembre.

I.- Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea INFERIOR a 10 millones de euros  (para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016)

Lo previsto en este apartado resultará de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado antes de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre (30/09/2016), o con posterioridad simpre que la empresa no se encuadre en el régimen legal de los pagos fraccionados establecidos en la FA14 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, por tener una cifra de negocios igual o superior a 10 millones de euros.

Para calcular la base del pago fraccionado del I. Sociedades, se tendrá en cuenta la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aquél. Si el último período impositivo concluido sea de duración inferior al año se tomará también en cuenta la parte proporcional de la cuota de períodos impositivos anteriores, hasta completar un período de 12 meses. La cuantía del pago fraccionado previsto en este apartado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje del 18%.

El contribuyente opcionalmente podrá realizar el pago fraccionado, sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural. Para que esta opción sea válida y produzca efectos, deberá ser ejercida en la correspondiente declaración censal, durante el mes de febrero del año natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el período impositivo a que se refiera la citada opción coincida con el año natural. En caso contrario, el ejercicio de la opción deberá realizarse en la correspondiente declaración censal, durante el plazo de 2 meses a contar desde el inicio de dicho período impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho período impositivo y la finalización del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido período impositivo cuando este último plazo fuera inferior a 2 meses.

El contribuyente quedará vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo período impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su aplicación a través de la correspondiente declaración censal que deberá ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el párrafo anterior.

No obstante, estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refiere este apartado los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios haya superado la cantidad de 6 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo al que corresponda el pago fraccionado.

La cuantía del pago fraccionado previsto sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural, será el resultado de aplicar a la base el porcentaje que resulte de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. De la cuota resultante se deducirán las bonificaciones del Capítulo III del Título VI, otras bonificaciones que le fueren de aplicación al contribuyente, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del contribuyente, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al período impositivo. 

II.- Contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea IGUAL O SUPERIOR a 10 millones de euros  (para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2016) - Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre -

Lo previsto en este apartado no resultará de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración haya comenzado antes de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 2/2016, de 30 de septiembre (30/09/2016) o para aquellos contribuyentes con una cifra de negocios inferior a 10 millones de euros.

1. Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios en los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, sea al menos 10 millones de euros, deberán tener en cuenta, en relación con los pagos fraccionados que se realicen en la modalidad tratada en el apartado anterior (apdo. 3, Art. 40 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre), la obligación de ingresar un importe mínimo, en ningún caso inferior, al 23 % (1) del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural. (2)

Especialidades:

- En el caso de entidades de crédito, así como las entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos en los términos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del sector de hidrocarburos a los que les resulta de aplicación el tipo de gravamen del 30 % (párrafo primero, apdo. 6, Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre), el porcentaje establecido será del 25 %.

- Igualmente esta obligación afectará a los contribuyentes cuyo período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo con el Código de Comercio y demás normativa contable de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo período impositivo. 

- En el caso de entidades parcialmente exentas a las que resulte de aplicación el régimen fiscal especial establecido en el capítulo XIV del título VII de esta Ley, se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no exentas. En el caso de entidades a las que resulte de aplicación la bonificación establecida en el Art. 34 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, se tomará como resultado positivo el correspondiente exclusivamente a rentas no bonificadas.

- No resultará de aplicación la obligación de ingresar el 23 % a las entidades :

a) Que tributan al tipo 10 % por ser de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (apdo. 3, Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre). 

b) Que tributan al tipo del 1 % según el apdo. 4 del Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

c) Que tributan al tipo del cero por ciento por ser fondos de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (apdo. 5, Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre).

c) Las referidas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.

Cálculo del resultado positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias.

Quedará excluido del resultado positivo referido:

- El importe del mismo que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del contribuyente, incluyéndose en dicho resultado aquella parte de su importe que se integre en la base imponible del período impositivo.

- El importe del resultado positivo consecuencia de operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos que no se integre en la base imponible por aplicación del apdo. 2 del Art. 17 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

Porcentaje.

La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a la base el porcentaje que resulte de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso.

Modelos.

- Orden HAP/523/2015, de 25 de marzo, por la que se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática.

- Orden HAP/1552/2016, de 30 de septiembre, por la que se modifica la Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, por la que se aprueba el modelo 222 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en régimen de consolidación fiscal estableciéndose las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática, y la Orden HAP/2055/2012, de 28 de septiembre, por la que se aprueba el modelo 202 para efectuar los pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación telemática.

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Cifra de negocios
Impuesto sobre sociedades
Bonificaciones
Declaración censal
Pagos fraccionados de impuestos
Retenciones e ingresos a cuenta
Deuda tributaria
Cuota íntegra
Cuenta de pérdidas y ganancias
Primer pago fraccionado
Fondos de pensiones
Tramitación telemática
Entidades de crédito
Fondos propios
Entidades sin animo de lucro
Modelo 202. Pago fraccionado régimen general
Régimen de consolidación fiscal
Aumento de capital
SOCIMI
Establecimiento permanente
Impuesto sobre la Renta de no residentes
Entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero
Beneficios fiscales
Modelo 222. Pago fraccionado Grupos de Sociedades