Rectificación de errores u omisiones en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 11/01/2018

La fiscalidad es, en general, compleja; por lo que es relativamente fácil cometer errores en la cumplimentación de declaraciones. Además, debemos tener presente que el ERROR es siempre responsabilidad del contribuyente; aunque se haya pedido cita en la AEAT para la confección de la declaración, o el borrador contenga datos incompletos. Para la rectificación de dichas anomalías depende de que tipo perjuicio que dicho error  u omisión haya causado a la Hacienda Pública o al propio contribuyente.

El Real Decreto 1074/2017 de 29 de Dic (Modificación de los Reglamentos del IRPF, Sociedades e ISD) añade un artículo 67 bis al RIRPF que regula la "Rectificación de autoliquidaciones" (en vigor a partir del 30/12/2017)

 Si tras presentar la declaración de la Renta se estima que la misma contiene errores u omisiones, es preciso determinar si éstos causan:

  • Caso 1. Un perjuicio a la Hacienda Pública

  • Caso 2. Un perjuicio al contribuyente.

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Errores u omisiones en perjuicio de Hacienda Pública.

Los errores u omisiones en declaraciones ya presentadas que hayan motivado la realización de un inglreso inferior al que legalmente hubiera correspondido o la realización de una devolución  superior a la procedente, deben REGULARIZARSE mediante la presentación de una AUTOLIQUIDACION  COMPLEMENTARIA  del IRPF a la presentada.

También se presentará una declaración complementaria en aquellas situaciones que motiven la pérdida del derecho a una reducción o exención ya aplicada en una declaración anterior.

 

Errores / omisiones que dan lugar a una declaración COMPLEMENTARIA:
  • Omisión de declarar alguna renta sujeta y no exenta

  • Declaración indebida de alguna deducción

 

Entre otros, deberá presentarse una declaración complementaria cuando con posterioridad a la presentación de la declaración COMPLEMENTARIA originaria, se produzcan, alguno de los supuestos siguientes:

  • Percepción de atrasos de rendimientos del trabajo.

  • Pérdida de la condición de contribuyente por cambio de residencia.

  • Disposición de derechos consolidados por mutualistas, partícipes o asegurados.

  • Disposición de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de personas con discapacidad.

  • Cambios de residencia entre Comunidades Autónomas cuyo objeto principal consiste en lograr una menor tributación efectiva.

  • Pérdida de la exención de la indemnización percibida por despido o cese.

 

Plazos

Las declaraciones complementarias pueden presentarse dentro del plazo establecido para su presentación o con posterioridad al mismo (siempre que no haya prescrito el derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria).

⇒ Cuando se presentan con posterioridad al plazo establecido para la presentación de la declaración de la Renta (sin requerimiento previo), tienen la consideración de extemporáneas. En estos casos, el contribuyente podrá verse obligado a abonar determinados recargos.

 

Recargos por declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo (sobre el importe de la declaración) ( Art. 27, LGT )

⇒ Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los 3, 6 o 12 meses siguientes al término del plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5%, 10% o 15%, respectivamente.

 

 ⇒ Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20% (+ intereses de demora).

RETRASO DEL INGRESORECARGO
Hasta 3 meses5%
De 3 meses + 1 día  a   6 meses10%
De 6 meses + 1 día  a  12 meses15%
Más de 12 meses20% + intereses demora

 

 

El recargo puede verse reducido en un 25% en los casos y con los requisitos del apdo. 5 del Art. 27, LGT

 

Cuando lo que tiene lugar es una denominada "paralea", esto es, Hacienda nos investiga y determina una propuesta de liquidación con los datos que obren en su poder, es preciso tener en cuenta que el contribuyente puede enfrentarse a determinadas sanciones  ( Art. 191, LGT y siguientes )

 ⇒ Las sanciones pueden verse reducidas según lo determinado en el Art. 18, LGT

**

Errores u omisiones en perjuicio del contribuyente.

Si el contribuyente declaró indebidamente alguna renta exenta, computó importes en cuantía superior a la debida, olvidó deducir algún gasto fiscalmente admisible u omitió  alguna reducción o deducción a las que tenía derecho, y por tanto, se ha pruducido un perjuicio de sus intereses, se podrá SOLICITAR a la Delegación a Administración Tributaria, la RECTIFICACIÓN de la autoliquidación del IRPF.

 

NOVEDAD *: Los contribuyentes podrán solicitar la rectificación de las autoliquidaciones presentadas por este Impuesto utilizando, de forma voluntaria, el modelo de declaración aprobado por el Ministro de Hacienda y Función Pública. 

El procedimiento así iniciado se regirá por lo dispuesto en los artículos 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y 126 a 128 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, con las siguientes especialidades para el caso de que la Administración tributaria, habiendo limitado sus actuaciones a contrastar la documentación presentada por el interesado con los datos y antecedentes que obren en poder de aquella, acuerde rectificar la autoliquidación en los términos solicitados por el contribuyente:

a) El acuerdo de la Administración no impedirá la posterior comprobación del objeto del procedimiento.

b) Si el acuerdo diese lugar exclusivamente a una devolución derivada de la normativa del tributo y no procediese el abono de intereses de demora, se entenderá notificado dicho acuerdo por la recepción de la transferencia bancaria, sin necesidad de que la Administración tributaria efectúe una liquidación provisional

* El Real Decreto 1074/2017 de 29 de Dic (Modificación de los Reglamentos del IRPF, Sociedades e ISD) añade un artículo 67 bis al RIRPF que regula la "Rectificación de autoliquidaciones" (en vigor a partir del 30/12/2017)

 

⇒ También es posible solicitar la rectificación mediante un escrito dirigido a la Dependencia o Sección de Gestión de la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondientes al domicilio habitual (Escrito de solicitud de rectificación de autoliquidación de IRPF). 

 

Errores / omisiones que dan lugar a una RECTIFICACIÓN:

  • Omisión de aplicación de alguna reducción.

  • Omisión de aplicación de alguna deducción.

  • Declaración indebidadamente alguna renta exenta.

  • Cómputo de importes con cuantía superior a la debida.

 

Plazos

Siempre que la Administración tributaria no haya practicado liquidación definitiva o provisional por el mismo motivo, la rectificación de la autoliquidación puede solicitarse una vez presentada la correspondiente autoliqudiación.  Además, es necesario que no haya transcurrido el plazo de prescripción de 4 años. 

 

 

 

 

 

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Declaración complementaria
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rectificación de la autoliquidación tributaria
Declaración IRPF
Subsanación de errores
Impuesto sobre sucesiones y donaciones
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Rendimientos del trabajo
Cambio de residencia
Residencia
Intereses de demora
Deuda tributaria
Liquidación provisional del impuesto
Declaración extemporánea
Funcionarios públicos
Inspección tributaria
Transferencia bancaria
Autoliquidaciones por IRPF
Plazo de prescripción

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 1065/2007 de 27 de Jul (Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas de los procedimientos de aplicación de los tributos) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 213 Fecha de Publicación: 05/09/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2008 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Real Decreto 1074/2017 de 29 de Dic (Modificación de los Reglamentos del IRPF, Sociedades e ISD) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 317 Fecha de Publicación: 30/12/2017 Fecha de entrada en vigor: 30/12/2017 Órgano Emisor: Ministerio De Hacienda Y Funcion Publica

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