Reducciones de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades

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  • Estado: Redacción actual VIGENTE
  • Orden: Fiscal
  • Fecha última revisión: 02/01/2017

Dentro del capítulo dedicado en la Ley del Impuesto sobre Sociedades a las reducciones en la base imponible se recogen cuatro situaciones que pueden dar lugar a tal reducción:

  • Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles.
  • Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias.
  • Reserva de capitalización.
  • Compensación de bases imponibles negativas.

NOVEDADES:

Se añade una disposición adicional decimoquinta a la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2016:

«Disposición adicional decimoquinta. Límites aplicables a las grandes empresas en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016.

Los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo, aplicarán las siguientes especialidades:

1. Los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67, de esta Ley se sustituirán por los siguientes:

- El 50%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.

- El 25%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros.

2. El importe de las deducciones para evitar la doble imposición internacional previstas en los artículos 31, 32 y apartado 11 del artículo 100, así como el de aquellas deducciones para evitar la doble imposición a que se refiere la disposición transitoria vigésima tercera, de esta Ley, no podrá exceder conjuntamente del 50% de la cuota íntegra del contribuyente.»

Se modifica la DT36 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 01/01/2016:

«Disposición transitoria trigésima sexta. Límite en la compensación de bases imponibles negativas y activos por impuesto diferido para el año 2016.

Con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, para aquellos contribuyentes a los que no resulte aplicable la disposición adicional decimoquinta de esta Ley, los límites establecidos en el apartado 12 del artículo 11, en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 26, en la letra e) del apartado 1 del artículo 62 y en las letras d) y e) del artículo 67, de esta Ley serán del 60%, en los términos establecidos, respectivamente, en los citados preceptos.»

 

  • La Ley 36/2014, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2015, en su Disposición Final 21º, modifica (entre otros) el apartado 1º de este artículo 26, señalando lo siguiente: “Con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, los límites establecidos en el primer párrafo del apartado 1 del artículo 26 (…) de esta Ley serán del 60 por ciento, en los términos establecidos, respectivamente, en los citados preceptos.”

 
En primer lugar se regulan las reducciones de las rentas procedentes de determinados activos intangibles. Quedan determinados en el Art. 23 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, los requisitos a cumplir por parte de las rentas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de patentes, dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, para poder integrarse en la base imponible en un 60% de su importe. (1) 

En segundo lugar, el Art. 24 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, se ocupa de las reducciones relativas a las obras benéfico-sociales de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias, disponiendo lo siguiente: “Serán deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro y las fundaciones bancarias destinen de sus resultados a la financiación de obras benéfico-sociales, de conformidad con las normas por las que se rigen.”

En tercer lugar, el Art. 25 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, se denomina “reserva de capitalización”, determinando los requisitos a cumplir por los contribuyentes que tributen al tipo de gravamen previsto en los apartados 1 o 6 del Art. 29 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, para el reconocimiento del derecho a una reducción en la base imponible del 10% del importe del incremento de sus fondos propios.

En cuarto y último lugar, el Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, se ocupa de la compensación de bases imponibles negativas, señalando lo siguiente en su apartado 1º:

“Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 % de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.” (2) (3)

 

(1) Hasta el 01/07/2016 el porcentaje era del 40%. A partir de dicha fecha, el presente artículo queda modificado, estableciéndose el derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multiplicar por un 60% el resultado del coeficiente previsto en ese artículo.

(2) La DT36 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, dispone para los períodos impositivos que se inicien en 2016, el porcentaje pasa del 70% al 60%. 

El RD-ley 3/2016, de 2 de diciembre, modifica la DT36 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, con efectos para los períodos que se inicien a partir del 01/01/2016, estableciendo:

"Con efectos para los períodos impositivos que se inicien en el año 2016, para aquellos contribuyentes a los que NO RESULTE APLICABLE la DA15 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, los límites establecidos en el apartado 12 del Art. 11 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en el primer párrafo del apartado 1 del Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, en la letra e) del apartado 1 del Art. 62 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades y en las letras d) y e) del Art. 67 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, de esta Ley serán del 60%, en los términos establecidos, respectivamente, en los citados preceptos"

(3) Téngase en cuenta la DA 15ª de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, introducida por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, por el que se adoptan medidas en el ámbito tributario dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y otras medidas urgentes en materia social, con efectos para los períodos impositivos iniciados desde el 01/01/2016:

"Los límites establecidos en el primer párrafo del apartado 1 del Art. 26 ,Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto de Sociedades, serán, para los contribuyentes cuyo importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicie el período impositivo:

- El 50%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 20 millones de euros pero inferior a 60 millones de euros.

- El 25%, cuando en los referidos 12 meses el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de 60 millones de euros."

 

 

 

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