Sentencia Administrativo Tribunal Supremo, Sala de lo Contencioso, Sección 2, Rec 1600/2009 de 22 de Junio de 2012

IMPUESTO DE SOCIEDADES.- Criterios de imputación de gastos.-Se desestima el recurso de casación interpuesto por la demandante contra sentencia parcialmente estimatoria, (en cuanto anula la sanción), de la Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección Segunda, de la Audiencia Nacional, sobre impugnación de liquidación por el Impuesto de Sociedades e imposiciónde sanción.La Sala declara que el principio de independencia de ejercicios exige que ningún gasto o ingreso pueda ser incorporado a la base imponible si no es imputable al periodo impositivo de que se trate, siendo pues imprescindible adoptar un criterio de imputación temporal de ingresos y gastos. A estos efectos, tanto la invocada Ley del Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 22 , como el Reglamento que la desarrolla, en su artículo 88, establecen como criterio general de imputación de ingresos y gastos el del devengo, sin perjuicio de que los sujetos pasivos, con el cumplimiento de los requisitos materiales y formales que la normativa prevé, puedan utilizar otros criterios de imputación temporal de ingresos y gastos alternativos.En el supuesto concreto, la entidad no ha acreditado la utilización de criterios distintos al de devengo en los términos que establecen los apartados 4 y 5 del artículo 88 del Reglamento, por lo que resulta procedente la desestimación del motivo aducido, sin que dicha conclusión pudiera resultar desvirtuada por lo dispuesto en la Ley 43/1995, al no resultar aplicable, "ratione temporis", al supuesto enjuiciado.