Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos, V2304-23 de 01 de agosto de 2023

Cuestión

El consultante solicita información sobre la obligatoriedad de declarar las monedas virtuales de su titularidad en el modelo 721.

Normativa

RGAT. RD 1065/2007: art.42 quater.

Descripción

El consultante ha hecho una inversión en monedas virtuales en una cuenta de trading

en un país extranjero. La inversión fue de 150 euros aunque la cuenta dispone de algo menos de 1.500 euros.

Contestacion

La disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General

Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT, establece:

?Los obligados tributarios deberán suministrar a la Administración tributaria, conforme

a lo dispuesto en los artículos 29 y 93 de esta Ley y en los términos que reglamentariamente se establezcan, la siguiente

información:

(?)

d) Información sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero de las que se

sea titular, o respecto de las cuales se tenga la condición de beneficiario o autorizado o de alguna otra forma se

ostente poder de disposición, custodiadas por personas o entidades que proporcionan

servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros,

para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.

Las obligaciones previstas en los párrafos anteriores se extenderán a quienes tengan

la consideración de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la

Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de la financiación

del terrorismo.?.

Dicha obligación está desarrollada en el artículo 42 quater del Reglamento General

de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes

de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007,

de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), en adelante RGAT, relativo a la obligación

de informar acerca de las monedas virtuales situadas en el extranjero.

El referido artículo 42 quater del RGAT, establece:

?1. Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos

permanentes en dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere

el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, vendrán

obligados a presentar una declaración informativa anual referente a la totalidad de

las monedas virtuales situadas en el extranjero de las que se sea titular, o respecto

de las cuales se tenga la condición de beneficiario, autorizado o de alguna otra forma

se ostente poder de disposición, o de las que se sea titular real conforme a lo señalado

en el último párrafo de este apartado, custodiadas por personas o entidades que proporcionan

servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros,

para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales, a 31 de diciembre de cada

año.

Dicha obligación también se extiende a quienes hayan sido titulares, autorizados,

o beneficiarios de las citadas monedas virtuales, o hayan tenido poderes de disposición sobre las mismas,

o hayan sido titulares reales en cualquier momento del año al que se refiera la declaración

y que hubieran perdido dicha condición a 31 de diciembre de ese año. En estos supuestos,

la información a suministrar será la correspondiente a la fecha en la que dicha extinción

se produjo.

A estos efectos, se entenderá por titular real quien tenga dicha consideración de

acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 4 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del

blanqueo de capitales y de la financiación del terrorismo, respecto de las monedas

virtuales a nombre de las personas o instrumentos a que se refiere el citado apartado

2, cuando estos tengan su residencia o se encuentren constituidos en el extranjero.

2. A los efectos de este artículo, el concepto de moneda virtual se entenderá según

lo dispuesto en el artículo 1.5 de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y de

la financiación del terrorismo.

Las monedas virtuales se entenderán situadas en el extranjero cuando la persona o

entidad o establecimiento permanente que las custodie proporcionando servicios para salvaguardar

las claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar

y transferir dichas monedas no estuviera obligado a presentar la obligación de información

a que se refiere el apartado 6 de la disposición adicional decimotercera de la Ley

35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y

de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta

de no Residentes y sobre el Patrimonio.

3. La información a suministrar a la Administración tributaria comprenderá:

a) El nombre y apellidos o la razón social o denominación completa y, en su caso,

número de identificación fiscal del país de residencia fiscal de la persona o entidad que proporciona servicios

para salvaguardar las claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener,

almacenar y transferir las monedas virtuales, así como su domicilio o dirección de

su sitio web.

b) La identificación completa de cada tipo de moneda virtual.

c) Los saldos de cada tipo de moneda virtual a 31 de diciembre expresados en unidades

de moneda virtual y su valoración en euros.

Para efectuar la valoración en euros, los sujetos obligados tomarán la cotización

a 31 de diciembre que ofrezcan las principales plataformas de negociación o sitios web de seguimiento de

precios o, en su defecto, proporcionarán una estimación razonable del valor de mercado

en euros de la moneda virtual. A este respecto, se indicará la cotización o valor

utilizado para efectuar tal valoración.

4. La información sobre saldos a 31 de diciembre deberá ser suministrada por quien

tuviese la condición de titular, beneficiario, autorizado o por quien de alguna otra forma ostente poder de

disposición sobre las citadas monedas virtuales o tenga la consideración de titular

real a esa fecha.

El resto de titulares, beneficiarios, autorizados, personas con poderes de disposición

o titulares reales deberán indicar los saldos de las monedas virtuales en la fecha en la que dejaron

de tener tal condición.

5. La obligación de información prevista en este artículo no resultará de aplicación

respecto de las siguientes monedas virtuales:

a) Aquellas de las que sean titulares las entidades a que se refiere el artículo 9.1

de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

b) Aquellas de las que sean titulares personas jurídicas y demás entidades residentes

en territorio español, así como establecimientos permanentes en España de no residentes, registradas en su

contabilidad de forma individualizada e identificadas por su denominación, valor y

entidad de custodia y país o territorio en que se encuentren situadas.

c) Aquellas de las que sean titulares las personas físicas residentes en territorio

español que desarrollen una actividad económica y lleven su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el

Código de Comercio, registradas en dicha documentación contable de forma individualizada

e identificadas por su denominación, valor y entidad de custodia y país o territorio

en que se encuentren situadas.

d) No existirá obligación de informar sobre ninguna moneda virtual cuando los saldos

a 31 de diciembre a los que se refiere el apartado 3.c) valorados en euros no superen, conjuntamente,

los 50.000 euros. En caso de superarse dicho límite conjunto deberá informarse sobre

todas las monedas virtuales.

6. Esta obligación deberá cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente

a aquel al que se refiera la información a suministrar.

La presentación de la declaración en los años sucesivos solo será obligatoria cuando

el saldo conjunto a que se refiere el apartado 5.d) hubiese experimentado un incremento superior a 20.000

euros respecto del que determinó la presentación de la última declaración.

En todo caso será obligatoria la presentación de la declaración en los supuestos previstos

en el último párrafo del apartado 4 respecto de las monedas virtuales a las que el mismo se refiere.

Mediante orden ministerial se aprobará el correspondiente modelo de declaración.

7. A efectos de lo establecido en la disposición adicional decimoctava de la Ley 58/2003,

de 17 de diciembre, General Tributaria, constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a que

se refieren el apartado 3.a) para cada entidad y el apartado 3.c) así como el último

párrafo del apartado 4 para cada moneda virtual.

A estos mismos efectos, tendrá la consideración de dato cada una de las informaciones

a que se refiere el párrafo b) del apartado 3 para cada moneda virtual.?.

En consecuencia, si los saldos en su conjunto a los que se refiere el apartado 3.c)

del artículo 42 quater del RGAT, esto es, los saldos de cada tipo de moneda virtual a 31 de diciembre expresados

en unidades de moneda virtual y su valoración en euros conforme a los criterios de

valoración expresados, no superan los 50.000 euros, en virtud del apartado.5.d) del

referido artículo del Reglamento, el consultante no devendrá en la obligación de

presentar la declaración informativa.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado

1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.