Caso práctico: Tributación y cotización de la indemnización por despido.

TIEMPO DE LECTURA:

  • Orden: Laboral
  • Fecha última revisión: 21/04/2016
  • Origen: Iberley

PLANTEAMIENTO

¿Qué debemos tener en cuenta en relación con la tributación y cotización de las indemnizaciones por despido?

RESPUESTA

TRIBUTACIÓN: Hasta el 01/08/2014 las indemnizaciones por despido solo tributaban si superaban el máximo que marca la legislación social (45 días por año trabajado antes de la reforma laboral y los 33 días tras la reforma); a partir de esta fecha se establece un límite de 180.000 euros, de forma que las cantidades por encima de este límite tributarán como rentas del trabajo.

Si el importe de la indemnización supera el citado  límite de 180.000 euros, tendrán derecho a reducción de un 30% si se decide cobrar de manera fraccionada en varios años. La aplicación de la reducción quedará condicionada a la real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador.

COTIZACIÓN: Laparte no exenta de tributación en las indemnizaciones por despido o cese del trabajador debe computar en la base de cotización del trabajador.

ANÁLISIS

Tributación de las indemnizaciones por despido

A PARTIR DE 01/01/2015, LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO ESTARÁN EXENTAS HASTA LOS 180.000 EUROS, CON INDEPENDENCIA DE LA ANTIGÜEDAD DEL CONTRATO. TODO LO QUE SUPERE ESA CIFRA DEBERÁ TRIBUTAR.

Hasta el 01/08/2014 las indemnizaciones por despido solo tributaban si superaban el máximo que marca la legislación social (45 días por año trabajado antes de la reforma laboral y los 33 días tras la reforma); a partir de esta fecha se establece un límite de 180.000 euros, de forma que aquellas que sobrepasen dicho importe tributarán como rentas del trabajo.

Cuando el número de años de prestación de servicios por parte del trabajador resulte superior a dos -o en caso de que la indemnización por despido se obtenga de manera fraccionada en varios años-, procederá la aplicación de un porcentaje reductor del 30 % sobre las cantidades indemnizatorias superiores a 180.000. Esta reducción sólo será posible cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores al cobro de la indemnización, el contribuyente no se hubiese beneficiado ya de esta reducción.

A efectos prácticos, a partir del 01/01/2015, sobre una indemnización de 200.000 €:

180.000 €

Exentos

 

 

20.000 € restantes

Tributarían como renta irregular.

Se incluiría como rendimientos del trabajo en la declaración de la renta

Reducción de rendimientos irregulares.

 ↓

Cuando se cobre dicha indemnización de una sola vez

Reducción del 30%

Si la indemnización por despido se obtiene de manera fraccionada en varios años

Reducción del 30%

Cantidad que tributaria

20.000 euros  … reducción del 30% … se tributaría por:

14.000 euros

NOTAS SOBRE LA  APLICACIÓN DE LA  EXENCIÓN CONTEMPLADA EN EL ARTÍCULO 7 E) Y LA REDUCCIÓN CONTEMPLADA EN EL ARTÍCULO 18.2 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS.

Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio/ art. 1, RIPF El disfrute de la exención prevista en el aprt. e) Art. 7 ,Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, quedará condicionado a la real efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculación cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada.

Consulta vinculante DGT nº V0471-16. A pesar de que se reconozca una determinada antigüedad a efectos de la indemnización por despido, la exención solo alcanzaría al número de años de servicio efectivamente prestados para el mismo empleador. Al exceso indemnizatorio sobre la antigüedad que, como en los casos de subrogación empresarial, fuese reconocida  por el empleador no se le aplicaría la exención calificándose como rendimiento del trabajo.

Cotización de las indemnizaciones por despido

La letra c) del apartado 2 del Art. 147 ,Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, establece:

“Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador estarán exentas (de cotización) en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que este hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores, en los supuestos de despido o cese como consecuencia de despidos colectivos, tramitados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en el artículo 52.c) del citado texto refundido, siempre que en ambos casos se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.”

La PARTE NO EXENTA DE LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR, deben computar en la base de cotización:

Tipos de indemnización

Exención de cotización

Necesidad de cotización

  • Las establecidas con carácter obligatorio en el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores.
  • Las establecidas por Sentencia Judicial
  • Las establecidas por título ejecutivo judicial (Auto o Transacción judicial) o extrajudicial (acto de conciliación)

Está exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el ET para el despido improcedente.

Exceso de la cuantía máxima legalmente establecida

Las abonadas con anterioridad al acto de conciliación

Está exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el ET para el despido improcedente.

Exceso de la cuantía máxima legalmente establecida

BASE JURIDICA

- Letra e) del artículo 7, 18 y D.T.  22ª, Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

- Art. 1, Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-)

- Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico.

Art. 147 ,Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social..

- Art. 17 ,Real Decreto-Ley 20/2012 de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

- STS 21/03/2000 (R. 1042/1999).

- Consulta vinculante DGT nº V1523-14 (DGT V1523-14, de 10/06/2014)

- Consulta vinculante DGT nº V0471-16

- Resolución Vinculante de DGT, V0745-17, 23-03-2017

 

Indemnización por despido
Rendimientos del trabajo
Reforma laboral
Cese del trabajador
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Base de cotización
Cuantía de la indemnización
Prestación de servicios
Renta irregular
Período impositivo
Acto de conciliación
Despido improcedente
Prueba en contrario
Subrogación empresarial
Ejecución de la sentencia
Bajas indemnizadas
Despido colectivo
Contrato de Trabajo
Fuerza mayor
Causas económicas
Título ejecutivo judicial
Fondos de pensiones
Rentas sujetas al IRNR
Contribuyentes del IRPF
Impuesto sobre sociedades

RDLeg. 8/2015 de 30 de Oct (TR. Ley General de la Seguridad Social -LGSS-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 261 Fecha de Publicación: 31/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 02/01/2016 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

Ley 35/2006 de 28 de Nov (IRPF -Impuesto sobre la renta de las personas físicas-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 285 Fecha de Publicación: 29/11/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

RDLeg. 2/2015 de 23 de Oct (Estatuto de los Trabajadores) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 255 Fecha de Publicación: 24/10/2015 Fecha de entrada en vigor: 13/11/2015 Órgano Emisor: Ministerio De Empleo Y Seguridad Social

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

RD-Ley 9/2015 de 10 de Jul (Medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del IRPF y otras medidas de carácter económico) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 165 Fecha de Publicación: 11/07/2015 Fecha de entrada en vigor: 12/07/2015 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

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