Autónomo: Deducibilidad del vehículo utilizado en la actividad en IVA e IRPF

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  • Autor: Érica Martínez
  • Materia: Fiscal
  • Fecha: 24/09/2018


La deducción de los gastos relacionados con un vehículo afecto a la actividad es un aspecto importante a tener en cuenta pues puede suponer un ahorro fiscal considerable. No obstante, también conviene conocer el criterio de Hacienda ya que las normas de aplicación pueden resultar un tanto estrictas. 


⇒ Existe mucha jurisprudencia y doctrina en cuanto a la deducibilidad de los gastos de un vehículo en el IVA e IRPF.


⇒ 
A continuación trataremos de exponer las particularidades a tener en cuenta. 





[ IVA ]

CUOTA IVA POR ADQUISICIÓN DEL VEHÍCULO

MANTENIMIENTO, REPARACIONES, COMBUSTIBLE, ETC.

MEDIOS DE PRUEBA 


[ IRPF ]

ADQUISICIÓN Y GASTOS RELACIONADOS CON EL VEHÍCULO


[ DOCTRINA ]




  [ IVA ]

 Solamente es deducible el IVA de un vehículo que se afecta a una activad NO EXENTA. 

⇒ La LIVA determina que el derecho a la deducción, que corresponde a los empresarios o profesionales en el desarrollo de sus actividades empresariales o profesionales, sólo procederá en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de las operaciones comprendidas en el artículo 94.Uno de la Ley del Impuesto, en el que figuran, entre otras, las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas.

El IVA soportado en la adquisición de un vehículo afecto a una actividad exenta de IVA, NO es deducible.



Para que la deducibilidad del IVA opere, es preciso que las cuotas se hayan soportado por repercusión directa. Art. 92 LIVA

**

 

CUOTA IVA POR ADQUISICIÓN DEL VEHÍCULO

El art. 95 LIVA señala que no se podrán deducir las cuotas soportados o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional”.

No obstante, cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 50%.

Hacienda presume que un turismo se encuentra afecto al 50% ( esta presunción puede ser destruida)

Corresponde al contribuyente probar que el grado de utilización del turismo es superior al 50%

 Corresponde a Hacienda probar que el grado de utilización del turismo es inferior al 50%

 

El grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. → No será medio de prueba suficiente la declaración-liquidación presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.

 

  El artículo 95 de la Ley del IVA establece (TS, Sala de lo Contencioso, Nº153/2018, Rec 102/2016, de 5 de Febrero de 2018):

  • una prohibición general (de deducción) cuando los bienes o servicios "no se afecten directa o indirectamente a la actividad empresarial o profesional"

  • una presunción de "no afectación" de determinados bienes, derechos o servicios que concreta

  • una posibilidad -limitada- de deducción de las cuotas soportadas en la adquisición, importación, arrendamiento o cesión de uso "de los bienes de inversión que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional".



POR LO TANTO, el Art. 95 tres, LIVA no determina a priori la deducción que corresponde por las cuotas soportadas en relación con estos vehículos, sino que condiciona el quantum de esa deducción a la completa acreditación del uso efectivo del vehículo en la actividad del profesional o del empresario ⇒ el sujeto pasivo tendrá derecho a deducir esas cuotas en proporción al grado de utilización del vehículo en su actividad.

⇒  El artículo 95.Tres incorpora, además, una regla de clara naturaleza probatoria: una presuncióniuris tantumde afectación del vehículo en un 50%, presunción que puede ser destruida no solo por el contribuyente (constatando -por cualquier medio de prueba admitido en derecho- un grado de utilización del bien superior a ese porcentaje), sino también por la Hacienda Pública (que habrá de probar cumplidamente, para imponer una menor deducción, que el grado de afectación es inferior al presumido por la ley).

 

IMPORTANTE: Los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100%:

  • Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.

  • Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.

  • Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.

  • Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas.

  • Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. [1] ¡IMPORTANTE!

  • Los utilizados en servicios de vigilancia.



[1] El Supremo en una reciente sentencia, establece  la deducción del 100% del IVA de los vehículos para actividades comerciales utilizado por autónomos y trabajadores por cuenta ajena; señalando que "la necesidad permanente de desplazamiento en las tareas comerciales o de representación existe con independencia de que sean realizadas por autónomos o por trabajadores por cuenta ajena".

Según la sentencia, una hermenéutica literal de la letra e) del art. 95.Tres.2º de la Ley 37/1992 (Ley IVA), no justifica la solución defendida por la Administración -en el sentido de que la referencia a representantes o agentes comerciales venía referida a profesionales que desarrollan esa actividad, no a empleados de la propia empresa-, pues su literalidad no exige que los representantes o agentes comerciales a que se refiere actúen necesariamente como personal autónomo.

POR LO TANTO, atendiendo a este pronunciamiento del TS es posible deducir el 100% del IVA soportado en la compra de vehículos por empresas para sus agentes comerciales 

Según el Supremo, procede realizar una interpretación teleológica que tenga en cuenta que el propósito del legislador ha sido aceptar la presunción de una afectación del cien por cien en los desplazamientos que conllevan las actividades comerciales y de representación por entender que los mismos tienen un carácter permanente; y la necesidad de esos desplazamientos permanentes en las tareas comerciales o de representación se plantea por igual con independencia de que las mismas sean realizadas por personal autónomo o por trabajadores por cuenta ajena.


Incidencia práctica de esta sentencia: 
(-) Las entidades que adquieran vehículos para uso de sus agentes comerciales (o representantes) pueden deducir el 100% del IVA
(-) Aquellas empresas que ya han adquirido este tipo de vehículos podrán deducirse el 50% restante en la próxima autoliquidación del Impuesto, siempre y cuando no hayan transcurrido 4 años desde el inicio del derecho de deducción del IVA. 



→ Véase: Es deducible el 100% del IVA soportado en la compra de vehículos por empresas para sus agentes comerciales . Sentencia TS, Sala de lo Contencioso, Nº 1347/2018, Rec 4069/2018, de 19-07-2018  




CONSECUENCIAS

  • La ley española no limita ex ante el derecho a deducir a una determinada proporción, ni niega la deducción cuando el grado de utilización del bien (en la actividad empresarial o profesional) sea inferior a un porcentaje específico o concreto.

  • La deducción que el legislador entiende procedente en todos los casos es la que responda 'al grado efectivo de utilización de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional', pues si se acredita (artículo 95.Tres, regla 3ª) que tal grado es distinto del 50 por 100 que se presume resulta forzoso proceder a la correspondiente regularización ('deberán regularizarse' las deducciones, señala expresamente esa regla).

  • La carga de acreditar un grado de afectación distinto al determinado por la presunción no solo se impone al contribuyente, sino a la Administración, pues ésta está legalmente obligada a regularizar la deducción derivada de la presunción cuando 'se acredite' un porcentaje distinto a aquél.

 **

MANTENIMIENTO, REPARACIONES, COMBUSTIBLE, ETC. 

Las cuotas soportadas por la adquisición de combustible serán deducibles siempre que su consumo se afecte al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente en el desarrollo de dicha actividad económica, al igual que el resto de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios relacionados con dicha actividad.

 

⇒ En cualquier caso, la afectación del combustible y el resto de bienes y servicios empleados en el vehículo a la actividad empresarial o profesional deberá ser probada por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho.

 

A TENER EN CUENTAlos requisitos exigidos legalmente para la deducibilidad deben concurrir respecto de dicha adquisición en particular y su relación con la actividad desarrollada por el sujeto pasivo, con independencia de que esté relacionada directamente con un bien afecto exclusiva y directamente a la citada actividad.

→ Por consiguiente, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de combustible o por las reparaciones o revisiones a que se someta un vehículo debe desvincularse del aplicable a la propia adquisición del mismo. En este sentido, se puede concluir señalando que, en particular, las cuotas soportadas por la adquisición de combustible serán deducibles siempre que su consumo se afecte al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del sujeto pasivo y en la medida en que vaya a utilizarse previsiblemente en el desarrollo de dicha actividad económica, al igual que el resto de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios relacionados con dicha actividad.

→ En cualquier caso, la afectación del combustible y el resto de bienes y servicios empleados en el vehículo a la actividad empresarial o profesional deberá ser probada por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho.

 

 EJEMPLO: Si se puede acreditar el uso exclusivo en la actividad económica de la adquisición de combustible, se podrá deducir el 100% de las cuotas de IVA soportado aún cuando el vehículo no esté afecto a la actividad económica. 

 
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MEDIOS DE PRUEBA

El criterio de la Administración tributaria es que la afectación del vehículo a una determinada actividad es una cuestión de hecho que deberá acreditarse por cualquiera de los medios admitidos en Derecho cuya carga incumbe al contribuyente de acuerdo con lo señalado en la Sección 2º del capítulo II del título III de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en particular lo señalado en su artículo 105.1 según el cual quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.

→ La Dirección General de Tributos señala que no será prueba suficiente la declaración-liquidación presentada por el propio sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes bienes de inversión en los registros oficiales de la actividad empresarial, sin perjuicio de que esta anotación sea otra condición necesaria para poder ejercitar el derecho a la deducción.

En todo caso, el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas de IVA por la adquisición del vehículo, deberá ajustarse, sea cual sea el grado de afectación de los bienes señalados a la actividad empresarial del consultante, a las restantes condiciones y requisitos previstos en el referido Capítulo I del Título VIII de la mencionada Ley del Impuesto, y especialmente a la señalada en su artículo 97, apartado uno, número 1º, por la que el consultante deberá estar en posesión de la factura original emitida a su favor por quien realice la entrega o le preste el servicio.

 

¿Cómo acreditar una afectación superior al 50%? 

Para tratar de demostrar una afectación superior al citado porcentaje se hace preciso acreditar que la actividad realizada implique la necesidad de un vehículo. 

  - Partes de trabajo

  - Rotulación del vehículo

  - Instalación de sistemas de rastreo o localización de vehículo

  - Disponer de un vehículo distinto para uso personal

  - Modelo y tipo de vehículo →  la jurisprudencia [2] se muestra mayoritariamente contraria a la deducción del IVA soportado en la adquisición de vehículos de “alta gama”, aludiendo que:



[2] 
- Sentencia Administrativo Nº 807/2008, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 16547/2008, 03-12-2008 
- Sentencia Administrativo Nº 2796/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 259/2014, 15-12-2015 
- Sentencia Administrativo TS, Sala de lo Contencioso, Sec. 2, Rec 2117/2012, 25-04-2014 
- Sentencia Administrativo Nº 418/2013, TSJ Galicia, Sala de lo Contencioso, Sec. 4, Rec 15139/2012, 05-06-2013 
- Sentencia Administrativo Nº 2773/2015, TSJ Castilla y Leon, Sala de lo Contencioso, Sec. 3, Rec 37/2014, 14-12-2015 



  [ IRPF ] 

ADQUISICIÓN Y GASTOS RELACIONADOS CON EL VEHÍCULO

La deducción de los costes de adquisición (el gasto se deducirá a través de las amortizaciones) y de cualquier gasto relativo al vehículo exigiría que este tuviese la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica.

 

Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquéllos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

 

Un vehículo de turismo se entenderá afectado a la actividad económica cuando se utilice EXCLUSIVAMENTE en la misma, cuando dicha actividad no se encuentra entre las excepciones contempladas a continuación ( Art. 22, RIRPF ): 

  • Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.

  • Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.

  • Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación.

  • Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

  • Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.



  NO se entenderán afectados:

1.º Aquéllos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante → Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

2.º Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad económica que esté obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.


 

Por lo tanto: 

  • En el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación del rendimiento neto de la actividad tanto la amortización del vehículo, como los gastos derivados de su utilización (reparaciones, carburante, seguro, etc.,).

  • En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad NO fuese exclusiva, es decir, que también fuese utilizado para otros fines, el mismo no tendrá la consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones, ni los mencionados gastos derivados de su utilización.

TENER EN CUENTA: La competencia para la comprobación y la valoración de los medios de prueba aportados como justificación de dicha afectación exclusiva no corresponde a este Centro Directivo, sino que corresponde a los servicios de Gestión e Inspección de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria.




  [ DOCTRINA DE INTERÉS ]

Resolución Vinculante de DGT, V2475-12, 18-12-2012 → Requisitos de la factura de combustible para la deducción del IVA soportado

Resolución Vinculante de DGT, V1014-16, 14-03-2016 → Asesor jurídico que utiliza un vehículo propiedad de un familiar. En IVA se permite la deducción de los gastos de combustible, reparaciones, revisiones, etc.; en IRPF el vehículo no se considera afecto a la actividad, por lo que no se permite deducibilidad alguna. 

Resolución Vinculante de DGT, V1741-16, 20-04-2016 

Resolución Vinculante de DGT, V0566-17, 02-03-2017  → Agente comercial con vehículo afecto a la actividad en un 95% 

Resolución Vinculante de DGT, V3134-17, 04-12-2017  → Perito tasador de seguros. IVA, IRPF 

Resolución vinculante de DGT, V0080-18, de 18-01-2018. Deducción de las cuotas del IVA y deducibilidad en el IRPF de los gastos del vehículo de un arrendador de locales comerciales 

Resolución Vinculante de DGT, V0914-18, 09-04-2018 → Contribuyente que ejerce tres actividades económicas. Tiene dos vehículos, uno de los cuales lo utiliza para el desarrollo de sus actividades económicas. IVA, IRPF  

Resolución Vinculante de DGT, V1295-18, 17-05-2018 → Arquitecto y afectación exclusiva del vehículo a la actividad. IRPF 

Impuesto sobre el Valor Añadido
Actividades empresariales
Medios de prueba
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Actividades económicas
I.V.A soportado
Prestación de servicios
Bienes de inversión
Automóviles de turismo
Motocicletas
Trabajador por cuenta ajena
Contraprestación
Importaciones de bienes
Modelo 564. Impuesto sobre Hidrocarburos
Declaraciones-autoliquidaciones
Actividades empresariales y profesionales
Entrega de bienes
Transporte de mercancías
Transporte de viajeros
Servicio de vigilancia
Deducciones IVA
Autoliquidaciones tributarias
Afectación de bienes
Rendimientos netos
Prueba en contrario
Afectación de elementos patrimoniales
Local comercial
Arrendador

Ley General Tributaria (Ley 58/2003 de 17 de Dic) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 302 Fecha de Publicación: 18/12/2003 Fecha de entrada en vigor: 01/07/2004 Órgano Emisor: Jefatura Del Estado

Real Decreto 439/2007 de 30 de Mar (Reglamento del IRPF y modifica el Real Decreto 304/2004 -Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones-) VIGENTE

Boletín: Boletín Oficial del Estado Número: 78 Fecha de Publicación: 31/03/2007 Fecha de entrada en vigor: 01/04/2007 Órgano Emisor: Ministerio De Economia Y Hacienda

Directiva 2006/112/CE de 28 de Nov DOUE (Sistema común del IVA) VIGENTE

Boletín: Diario Oficial de la Unión Europea Número: 347 Fecha de Publicación: 11/12/2006 Fecha de entrada en vigor: 01/01/2007 Órgano Emisor: Consejo De La Union Europea

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